Цей матеріал не може застосовуватися у 2015 році та надалі після змін до порядку обчислення бази оподаткування податком на прибуток.
Нещодавно довелося зіткнутися з питанням податкових різниць – тобто ситуацій, коли дані бухгалтерського обліку не відповідають даним податкового обліку з податку на прибуток. В результаті "зіткнення" виникла ось така табличка. Сподіваюся, вона буде корисною для Вас.
Тимчасові різниці
|
|||||
№
|
Короткий опис
|
Оцінка "суттєвості"
|
Норма ПКУ
|
Вплив на об'єкт оподаткування
|
Причина виникнення різниці
|
1
|
Витрати
на поліпшення ОЗ до 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних
засобів
|
Висока
|
146.11
|
Зменшення
|
Витрати
на ремонти та поліпшення ОЗ, капіталізовані у бухгалтерському обліку, проте
відносяться до до витрат в податковому обліку в межах 10 % балансової
вартості ОЗ
|
2
|
Витрати
на поліпшення ОЗ понад 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних
засобів
|
Висока
|
146.11
|
Збільшення
|
Витрати
на ремонти та поліпшення ОЗ не включаються до витрат у податковому обліку,
якщо вони включені до витрат у бухгалтерському обліку
|
3
|
Від'ємне
значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду
|
Висока
|
150.1
|
Зменшення
|
Від'ємне
значення відображається у складі витрат для цілей податкового обліку і не
відображається у бухгалтерському обліку
|
4
|
Перевищення
вартості усіх груп основних засобів за даними податкового обліку над
загальною вартістю усіх груп основних фондів за даними бухгалтерського обліку
|
Висока
|
п. 6 підрозділу 4
розділу ХХ
|
Зменшення
|
Результати
інвентаризації ОЗ станом на 01.04.2011 р. Сума перевищення підлягає
амортизації як окремий об'єкт прямолінійним методом протягом 3-х років
|
5
|
Проценти
по кредитах, тимчасово не віднесені до витрат у податковому обліку
|
Висока
|
141.2
|
Збільшення
|
ПКУ
обмежує віднесення процентів до складу витрат у момент їх понесення за певних
умов, вказаних у п. 141.2 ПКУ
|
6
|
Витрати
майбтніх періодів (Рахунок 39 бухгалтерського обліку)
|
Середня
|
Збільшення
|
Витрати
майбутніх періодів не враховуються у складі витрат для цілей податку на
прибуток
|
|
7
|
Витрати
на безнадійну (сумнівну) заборгованості, визнані в фінансовому обліку, але не
віднесені до складу витрат у податковому обліку
|
Середня
|
159.1
|
Збільшення
|
Спричинена
різними критеріями для кваліфікації заборгованості як безнадійної/сумнівної в
податковому та фінансовому обліку
|
8
|
Суми
поворотної фінансової допомоги, включені до доходів у податковому обліку
|
Низька
|
135.5.5
|
Збільшення
|
Суми
поворотної фінансової допомоги не відображаються у складі доходів у
бухгалтерському обліку
|
9
|
Суми
поворотної фінансової допомоги, включені до витрат у податковому обліку
|
Низька
|
135.5.5
|
Зменшення
|
Суми
поворотної фінансової допомоги не відображаються у складі витрат у
бухгалтерському обліку
|
10
|
Фінансові
збитки від операцій з цінними паперами
|
Оцінка
залежить від обсягу відповідних операцій
|
153.8
|
Зменшення
|
У
податковому обліку витрати на придбання ЦП можуть бути враховані у ммоент їх понесення
в межах групи ЦП, на відміну від фінансового обліку, де витрати визнаються у
момент продажу відповідних ЦП. ДПСУ у кількох листах наполягала на тому, що
відображення витрат по ЦП у податковому обліку повинно здійснюватися за
правилами фінансового обліку. На мою думку, норми ПКУ не дозволяють
достатньою мірою аргументувати позицію ДПСУ
|
Постійні різниці
|
|||||
№
|
Короткий опис
|
Оцінка "суттєвості"
|
Норма ПКУ
|
Вплив на об'єкт оподаткування
|
Причина виникнення різниці
|
1
|
Представницькі витрати
|
Висока
|
139.1.1
|
Збільшення
|
Витрати
на проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та
розповсюдження подарунків не включаються до витрат у податковому обліку. Як
альтернативу - такі витрати можна позиціанувати як витрати на збут, що
входять до складу інших витрат
|
2
|
Фінансові санкції, штрафи,
неустойки
|
Висока
|
137.13
|
Збільшення
|
Фінансові
санкції, штрафи, неустойки не включаються до витрат для цілей визначення
об'єкта оподаткування податком на прибуток
|
3
|
Витрати на страхування
життя, здоров'я фізичних осіб, ризиків та ін., обов'язковість якого не
передбачена законодавством
|
Висока
|
140.1.6
|
Збільшення
|
Вказані
витрати не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування
податком на прибуток
|
4
|
Суми податків
і зборів (податку на прибуток, податку на доходи нерезидентів, ПДВ)
|
Висока
|
139.1.6
|
-
|
Зобов'язання
з податку на прибуток, податку на доходи нерезидентів та ПДВ (якщо особа
зареєстрована платником ПДВ) не включаються до витрат у податковому обліку
|
5
|
Витрати на
придбання у нерезидента послуг із консалтингу, маркетингу, реклами
|
Висока*
|
139.1.13
|
Збільшення
|
Витрати
в сумі, що перевищує 4 % від суми доходу (виручки) від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та
акцизного податку) за рік, що передує звітному, не включаються до складу
витрат у податковому обліку
|
6
|
Витрати на
придбання у нерезидента послуг з інжинірингу
|
Висока*
|
139.1.14 та 139.1.15
|
Збільшення
|
Витрати
в сумі, що перевищує 5 % від митної вартості обладнання щодо якого надаються
такі послуги, не включаються до складу витрат у податковому обліку
|
7
|
Витрати на нарахування роялті
|
Висока*
|
140.1.2
|
Збільшення
|
Витрати
у вигляді роялті не включаються до складу витрат податкового обліку у разі, якщо
роялті виплачуються не платникам податку на прибуток на загальних підставах
(крім фізичних осіб - платників ПДФО). Роялті нерезиденту в сумі, що
перевищує 4 % від суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного
податку) за рік, що передує звітному, не включаються до складу витрат у
податковому обліку; Роялті на користь нерезидента взагалі не включаються до
складу витрат у разі невиконання однієї з 4-х вимог п. 140.1.2 ПКУ
|
8
|
Витрати за
операціями з компаніями, які мають офшорний статус
|
Висока*
|
161.2
|
Збільшення
|
Втрати
на оплату товарів (робіт, послуг) на користь компаній, які мають офшорний
статус, для цілей податкового обліку, враховуються у сумі, що становить 85 %
таких витрат
|
9
|
Курсові
різниці, які не відображаються в податковому обліку
|
Висока*
|
153.1
|
-
|
Різниці
виникають внаслідок подвійного відображення операцій з придбання іноземної
валюти в фінансовому обліку, а також за низкою операцій можуть відображатися
у бухгалтерському обліку і не відображатися у податковому; зокрема така
ситуація може мати місце у разі (1) придбання у нерезидента послуг
невиробничого призначення; (2) нарахування роялті у частині, що відповідає
роялті, що не відносяться до складу витрат податкового обліку; (3) придбання
у нерезидента послуг з консалтингу, маркетингу, реклами, інжинірингу у сумі,
що відповідає витратам, що перевищують законодавчо встановлений ліміт витрат
податкового обліку.
|
10
|
Різниця між
бухгалтерським та податковим результатами від продажу невиробничих ОЗ
|
Висока
|
146.13
|
Зменшення
|
Різниця виникає
внаслідок того, що амортизаційні відрахування на невиробничі ОЗ не
включаються до складу витрат, і, відповідно, за правилами податкового обліку,
фінансовий результат від продажу визначається виходячи з первинної вартості
невиробничого ОЗ
|
11
|
Амортизація об'єктів невиробничого
призначення
|
Середня
|
144.3
|
Збільшення
|
Амортизація
об'єктів невиробничого призначення не включаються до витрат для цілей
визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток
|
12
|
Понаднормативні витрати на
відрядження
|
Середня
|
140.1.7
|
Збільшення
|
Понаднормативні
витрати на відрядження не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта
оподаткування податком на прибуток
|
13
|
Сума
процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що
залишається неповерненою на кінець звітного періоду
|
Низька
|
135.5.5
|
Збільшення
|
Сума
умовних процентів не відображається у фінансовому обліку
|
14
|
Доходи у
вигляді державних дотацій
|
Оцінка
залежить від обсягу відповідних операцій
|
135.5.10
|
Зменшення
|
Державні
дотації не входять до складу об'єкта оподаткування податком на прибуток
|
*
Оцінка надана виходячи з припущення про наявність операцій такого виду з
нерезидентами
|
Немає коментарів:
Дописати коментар